关于此类人工成本相关税费处理

一般纳税人可按照《财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改为增值税试点工作的通知》（财税[2016]36号）的相关规定提供劳务派遣服务，以获得全额费用和额外费用对于销售，增值税按照一般税收计算方法计算和支付（适用税率为6%）；您也可以选择按差额纳税，以获得所有价格和额外价格费用，扣除工资、福利和办理社会保险和住房公积金后的余额作为销售额，增值税按5%的税率按简易计税法计算缴纳。

小规模纳税人可按照《财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改增值税试点工作的通知》（财税[2016]36号）的相关规定提供劳务派遣服务，获得全额和额外价格费用为销售，增值税按简单计税法按3%的税率计算缴纳；您也可以选择支付差价税，以获得全额和额外的价格费用，扣除代理机构支付给劳务派遣员工的工资和福利，为其申请社会保险和住房公积金后的余额为销售额，增值税按5%的税率按简易计税法计算缴纳。

纳税人选择结余纳税的，应当向用人单位收取向被派遣员工支付工资、福利的费用，以及为其办理社会保险和住房公积金的费用。不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。差异计算有三种开票方法：

（1） 部分开具专用发票、部分开具普通发票：向用人单位开具一般发票，用于支付劳务派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金，收取的劳务派遣服务费开具增值税专用发票。发包人只能根据专用票上注明的增值税抵扣进项税。

（2） 仅开具普通发票：在这种情况下，雇主不能扣除进项税。

（3） 只开具专用发票：纳税人提供劳务派遣服务，选择按差额纳税的，向用人单位收取劳务派遣人员工资、福利、社会保险和住房公积金，不开具增值税。可开具增值税专用发票、普通发票。

纳税人可以在新系统中使用差额开具功能开具5%的专用发票，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额纳税”字样，发票不开具。应与其他应税活动混合。用人单位取得“差额征税”专用发票的，可以按照有关规定扣除进项税额。

2.进项税额扣除

《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革的公告》（公告第39号）第6条，《财政部和国家税务总局2019号文件》规定，“国内客运服务”仅限于为单位签订劳动合同的员工和被单位接受为用人单位的劳务派遣员工提供的国内客运服务。因此，劳务派遣员工向用人单位报销的国内客运服务可从增值税中扣除。进项税抵扣凭证包括：增值税专用发票、增值税通用电子发票、含旅客身份信息的航空运输电子客票行程、铁路客票、公路、水路等其他客票。